Det følger av bestemmelsene i dokumentavgiftsloven § 4 at Finansdepartementet kan ilegge tilleggsavgift med inntil det dobbelte av det pliktige avgiftsbeløpet. Dette gjelder i saker hvor den avgiftspliktige eller noen som har handlet på dennes vegne forsettlig eller grovt uaktsomt har gitt uriktige eller ufullstendige opplysninger som har eller kunne ha ført til unndragelse av avgift.

Kompetansen til å treffe vedtak om tilleggsavgift etter denne bestemmelsen ble delegert fra Finansdepartementet til Toll- og avgiftsdirektoratet (TAD) ved departementets brev av 22. september 1976.

Bestemmelsen om tilleggsavgift i dokumentavgiftsloven er formulert i samsvar med tilsvarende bestemmelser for de øvrige særavgiftene. Prinsippene for ileggelse av tilleggsavgift til de øvrige særavgiftene legges derfor til grunn ved vurderingen av tilleggsavgift etter § 4. Dette er beskrevet i kommentarene til bestemmelsen i Ot.prp.nr. 11 (1975-1976). Det vil likevel gjelde et annet aktsomhetskrav etter dokumentavgiftsloven § 4.

Tinglysingsmyndigheten har erfart at TAD den senere tid har vært langt mer tilbøyelig til å ilegge tilleggsavgift enn det direktoratet var tidligere.

Vilkår for å ilegge tilleggsavgift
Den refererte lovbestemmelsen oppstiller to krav som må oppfylles for at TAD skal kunne ilegge tilleggsavgift.

1. Det gjelder et subjektivt krav om forsett eller grov uaktsomhet hos den som har rekvirert tinglysingsforretningen.
2. Det angitte avgiftsgrunnlaget må ha vært angitt for lavt i forhold til markedsverdien av eiendommen på tinglysingstidspunktet.

I all hovedsak vil det være det subjektive vilkåret om grov uaktsomhet som vil bli vurdert i dokumentavgiftssaker. For å kunne konstatere grov uaktsomhet kreves det at den avgiftspliktige har opptrådt særlig klanderverdig. Det tas utgangspunkt i hva som med rimelighet kan forventes av en alminnelig forsvarlig person i samme stilling. De avgiftspliktige plikter å sette seg tilstrekkelig godt inn i de avgiftsbestemmelser som berører deres virksomhet. De må forvisse seg om at vilkårene for de reglene som påberopes faktisk er oppfylt, og å dokumentere dette. Det stilles generelt strengere krav til aktsomhet fra næringsdrivende enn fra privatpersoner. Spesielt gjelder dette for profesjonelle aktører innefor fast eiendom som eiendomsmeglere, utbyggere, advokater osv.

Det andre kravet er at det angitte avgiftsgrunnlaget har eller kunne ha ført til unndragelse av avgift. Hovedregelen er at det er markedsverdien av eiendommen på tinglysingstidspunktet som skal legges til grunn for avgiftsberegningen, se Rt. 2008 s. 1160. Med markedsverdien eller salgsverdien for en fast eiendom menes det samlede vederlaget selger vil kunne få for eiendommen på det åpne markedet når partene ikke har felles interesser som kan påvirke prisfastsettelsen. I mange tilfelle vil det være vanskelig å fastsette markedsverdien av en fast eiendom. Skal direktoratet kunne ilegge tilleggsavgift må det angitte avgiftsgrunnlaget ligge klart og ikke bare ubetydelig under den reelle markedsverdien av eiendommen. Det er vanskelig å angi noen konkret prosentsats eller forholdstall mellom angitt verdi og markedsverdi for at bestemmelsen skal kunne brukes. Forarbeidene til dokumentavgiftsloven gir ingen rettledning for denne vurderingen.

Solidaransvar for betaling av korrekt avgift
Det er viktig å være klar over at det i mange tilfelle kan oppstå et solidaransvar for betaling av korrekt beregnet dokumentavgift, samt betaling av tilleggsavgift. Erververen av grunnbokshjemmelen og meglerforetak som bistår med oppgaver som nevnt i lov om eiendomsmegling er solidarisk ansvarlig for korrekt betaling av avgift, tilleggsavgift og renter. Det samme gjelder for andre som på vegne av erververen av grunnbokshjemmelen har begjært et dokument tinglyst. Såfremt det er en tredjemann som begjærer skjøtet tinglyst på vegne av erververen, vil også han bli holdt ansvarlig for betaling av avgift, tilleggsavgift og renter. Avgiftskravet sendes først til den av de ansvarlige som har begjært dokumentet tinglyst. Bestemmelsene om avgiftsplikten og solidaransvaret er gitt i dokumentavgiftsloven § 6.